Ravvedimento speciale CPB 2020-2023: regole e scadenze

Con il D.Lgs n. 148/2026 (c.d. “Decreto Omnibus”) sono state introdotte alcune novità in materia di concordato preventivo biennale (CPB), tra cui si la possibilità di abbinare al rinnovo del CPB 2026-2027 il regime di ravvedimento speciale (sanatoria) per le annualità 2020-2023.

Il ravvedimento speciale CPB 2020-2023 è riservato ai soggetti ISA che rinnovano l’adesione al concordato preventivo biennale per il 2026-2027. Il contribuente può definire anche una sola annualità versando un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, delle addizionali e dell’IRAP. Il pagamento deve avvenire tra il 1° gennaio e il 15 marzo 2027, in unica soluzione o in un massimo di dieci rate mensili. Per le annualità definite le rettifiche sono limitate, ma i termini di accertamento sono prorogati al 31 dicembre 2029.

Ravvedimento speciale e rinnovo del CPB 2026-2027

Nella G.U. 11/08/2026 è stato pubblicato il D.Lgs. 7/08/2026, n. 148 (cd. “Decreto Omnibus”), correttivo della Riforma fiscale, che, tra le varie disposizioni, ha apportato alcune novità in materia di concordato preventivo.

In particolare, le nuove disposizioni, contenute negli artt. 28 e 29 del citato D.Lgs n. 148/2026, sono applicabili dal CPB 2026-2027 e sono generalmente riservate ai contribuenti che rinnovano l’adesione.

Tra le novità è previsto che, in caso di rinnovo del CPB per il biennio 2026-2027, il contribuente possa aderire al ravvedimento speciale per una o più annualità comprese tra il 2020 e il 2023

Chi può accedere al ravvedimento speciale CPB 2020-2023

Come sopraesposto il D.Lgs n. 148/2026 riconosce, quindi:

• ai soggetti che hanno applicato gli ISA, soltanto in caso di rinnovo del concordato,
• l’accoppiata CPB 2026-2027 e sanatoria annualità 2020-2023.

Il “regime di ravvedimento speciale”, delle predette annualità prevede

• la graduale determinazione del maggior imponibile e dell’imposta richiesta per la definizione;
• in base al punteggio ISA di ciascun anno con regole analoghe a quelle delle precedenti sanatorie (2018-2022 e 2019-2023).

È altresì previsto l’allungamento dei termini di decadenza dell’accertamento (anche nei confronti dei soggetti che non utilizzano la sanatoria).

Soggetti ISA ammessi e cause di esclusione

Possono accedere alla sanatoria 2020-2023 anche i soggetti con ricavi o compensi fino a € 5.164.569 che per una delle predette annualità:

• sono stati interessati da una causa di esclusione ISA collegata all’emergenza COVID-19 (che ha riguardato il 2020, 2021 e 2022), identificata:
• dai codici “15”, “16” e “17” con riferimento al mod. REDDITI 2021 e 2022 (relativo al 2020 e 2021);
• dal codice “15” con riferimento al mod. REDDITI 2023 (relativo al 2022);
• hanno dichiarato la sussistenza di una condizione di non normale svolgimento dell’attività, identificata dal codice “4” con riferimento al mod. REDDITI 2021 – 2024 (relativo agli anni 2020 – 2023);
• esercitano 2 o più attività d’impresa non rientranti nel medesimo ISA, soggetti c.d. “multiattività”, per i quali opera la causa di esclusione ISA identificata dal codice “7”, con riferimento al mod. REDDITI 2021 – 2024 (relativo agli anni 2020 – 2023).

Annualità definibili e modalità di pagamento

Si rammenta che la sanatoria in esame:

• può essere effettuata anche solo per alcune annualità a scelta del contribuente (la stessa non deve quindi riguardare tutte le annualità dal 2020 al 2023);
• richiede il versamento di un’imposta sostitutiva IRPEF / IRES (minimo € 1.000) e IRAP (non è previsto un versamento minimo) da effettuare in un’unica soluzione dall’1.1 al 15.3.2027, ovvero ratealmente, in un massimo di 10 rate mensili di pari importo maggiorate degli interessi calcolati al tasso legale a decorrere dal 16.3.2027.

Il caso di chi ha già definito le annualità 2018-2022

È possibile che chi rinnova il CPB 2026-2027 abbia già aderito alla precedente sanatoria per gli anni 2018-2022 e pertanto tale soggetto potrebbe essere interessato soltanto alla sanatoria per il 2023.

Perfezionando la sanatoria per tale anno, che costituiva l’anno i cui dati sono stati utilizzati per la formulazione della proposta CPB 2024-2025, dovrebbe automaticamente essere impedito all’Amministrazione finanziaria di effettuare contestazioni che si ripercuotono sulla validità del concordato, ottenendo così una copertura definitiva anche per il 2024 e 2025.

Come si calcola l’imposta sostitutiva

Per aderire al ravvedimento i contribuenti devono versare, per ciascuno degli anni per i quali viene esercitata l’opzione, un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali e dell’IRAP. Non si ritiene possibile definire un solo comparto, assolvendo l’imposta sui redditi ma non l’IRAP, o viceversa

La base imponibile (sia ai fini dei redditi che dell’Irap) è